Trocas de opções de compra de ações de incentivo

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13.08.1981 & # 0183; & # 32; 26 U. S. Code & # 167; 422 - Opções de estoque de incentivo. Na medida em que o valor justo de mercado agregado do estoque com relação ao estoque de incentivo.
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Opções de ações dos empregados Estratégia de exercício de swap de ações Um swap de ações é um método indireto de diversificação de uma opção de estoque de incentivo de ações concentradas (ISO)

Introdução às opções de ações de incentivo.
Um dos principais benefícios que muitos empregadores oferecem aos seus trabalhadores é a capacidade de comprar ações da empresa com algum tipo de vantagem fiscal ou desconto incorporado. Existem vários tipos de planos de compra de ações que contêm esses recursos, como planos de opções de ações não qualificados. Esses planos geralmente são oferecidos a todos os funcionários de uma empresa, desde os principais executivos até a equipe de custódia.
No entanto, existe outro tipo de opção de compra de ações, conhecida como opção de estoque de incentivo, que normalmente é oferecida apenas a funcionários-chave e gerenciamento de nível superior. Essas opções também são comumente conhecidas como opções legais ou qualificadas, e eles podem receber tratamento fiscal preferencial em muitos casos.
Principais Características das ISOs.
As opções de ações de incentivo são semelhantes às opções não estatutárias em termos de forma e estrutura.
Horário: os ISO são emitidos em uma data de início, conhecida como data de concessão e, em seguida, o funcionário exerce o direito de comprar as opções na data do exercício. Uma vez que as opções são exercidas, o empregado tem a liberdade de vender o estoque imediatamente ou esperar por um período de tempo antes de fazê-lo. Ao contrário das opções não estatutárias, o período de oferta para opções de ações de incentivo é sempre de 10 anos, após o qual as opções expiram.
Vesting: ISO geralmente contém uma agenda de vencimento que deve ser satisfeita antes que o empregado possa exercer as opções. O cronograma de penhasco padrão de três anos é usado em alguns casos, onde o empregado fica totalmente investido em todas as opções emitidas para ele ou ela nesse momento. Outros empregadores usam o cronograma de vencimento graduado que permite aos empregados investir em um quinto das opções outorgadas a cada ano, começando no segundo ano de concessão. O empregado é totalmente investido em todas as opções no sexto ano de concessão.
Método de exercício: opções de ações de incentivo também se assemelham a opções não estatutárias na medida em que podem ser exercidas de várias maneiras diferentes. O funcionário pode pagar dinheiro na frente para exercê-los, ou eles podem ser exercidos em uma transação sem dinheiro ou usando um swap de ações.
Elemento de pechincha: os ISO geralmente podem ser exercidos a um preço abaixo do preço de mercado atual e, portanto, proporcionar um lucro imediato para o empregado.
Disposições de clawback: são condições que permitem que o empregador relembre as opções, como se o empregado deixa a empresa por um motivo diferente de morte, invalidez ou aposentadoria, ou se a própria empresa se tornar financeiramente incapaz de cumprir suas obrigações com as opções.
Discriminação: Considerando que a maioria dos outros tipos de planos de compra de ações dos empregados deve ser oferecido a todos os funcionários de uma empresa que atende a determinados requisitos mínimos, os ISO geralmente são oferecidos apenas a executivos e / ou funcionários-chave de uma empresa. Os ISO podem ser informalmente comparados com planos de aposentadoria não qualificados, que também são tipicamente orientados para aqueles que estão no topo da estrutura corporativa, em oposição aos planos qualificados, que devem ser oferecidos a todos os funcionários.
Tributação de ISOs.
Os ISOs são elegíveis para receber um tratamento fiscal mais favorável do que qualquer outro tipo de plano de compra de ações dos empregados. Este tratamento é o que separa essas opções da maioria das outras formas de compensação baseada em ações. No entanto, o funcionário deve cumprir certas obrigações para receber o benefício fiscal. Existem dois tipos de disposições para ISOs:
Disposição Qualificadora: Uma venda de ações ISO realizada pelo menos dois anos após a data de outorga e um ano depois que as opções foram exercidas. Ambas as condições devem ser cumpridas para que a venda de ações seja classificada dessa maneira. Disposição desqualificante: uma venda de estoque ISO que não atende aos requisitos do período de retenção prescrito.
Tal como acontece com as opções não estatutárias, não há consequências fiscais na concessão ou aquisição. No entanto, as regras fiscais para o seu exercício diferem consideravelmente das opções não estatutárias. Um funcionário que exerce uma opção não estatutária deve relatar o elemento de pechincha da transação como receita do trabalho que está sujeita à retenção na fonte. Os titulares da ISO não informarão nada neste ponto; nenhum relatório de imposto de qualquer tipo é feito até o estoque ser vendido. Se a venda de ações é uma transação qualificada, o funcionário somente reportará um ganho de capital de curto prazo ou longo prazo na venda. Se a venda é uma disposição desqualificadora, o funcionário terá que reportar qualquer elemento de pechincha do exercício como renda salarial.
Digamos que Steve recebe 1.000 opções de ações não estatutárias e 2.000 opções de ações de incentivo de sua empresa. O preço de exercício para ambos é de US $ 25. Ele exerce todos os dois tipos de opções cerca de 13 meses depois, quando o estoque é negociado em US $ 40 por ação e, em seguida, vende 1.000 ações de suas opções de incentivo seis meses depois, por US $ 45 por ação. Oito meses depois, ele vende o resto do estoque em US $ 55 por ação.
A primeira venda de ações de incentivo é uma disposição desqualificadora, o que significa que Steve terá que relatar o elemento de barganha de US $ 15.000 (preço de ação real de US $ 40 - preço de exercício de $ 25 = $ 15 x 1.000 ações) como receita salarial. Ele terá que fazer o mesmo com o elemento de pechincha de seu exercício não estatutário, então ele terá $ 30,000 de renda W-2 adicional para reportar no ano do exercício. Mas ele apenas reportará uma ganho de capital de longo prazo de US $ 30.000 (preço de venda de US $ 55 - preço de exercício de $ 25 x 1.000 ações) para sua disposição ISO qualificada.
Deve-se notar que os empregadores não são obrigados a reter qualquer imposto sobre os exercícios de ISO, de modo que aqueles que pretendem fazer uma disposição descalificadora devem ter cuidado para reservar fundos para pagar impostos federais, estaduais e locais, bem como Segurança Social, Medicare e FUTA.
Relatórios e AMT.
Embora as disposições ISO qualificadas possam ser reportadas como ganhos de capital de longo prazo no formulário 1040 do IRS, o elemento de pechincha no exercício também é um item de preferência para o imposto mínimo alternativo. Este imposto é avaliado para os depositantes que possuem grandes quantidades de certos tipos de renda, como os elementos de negociação ISO ou os juros de títulos municipais, e é projetado para garantir que o contribuinte pague pelo menos um montante mínimo de imposto sobre o rendimento que de outra forma seria imposto, livre. Isso pode ser calculado no formulário 6251 do IRS, mas os funcionários que exercem um grande número de ISOs devem consultar antecipadamente um assessor fiscal ou financeiro para que possam antecipar adequadamente as conseqüências fiscais de suas transações. O produto da venda do estoque ISO deve ser reportado no formulário 3921 do IRS e depois transferido para o Anexo D.
The Bottom Line.
As opções de ações de incentivo podem fornecer renda substancial aos seus detentores, mas as regras fiscais para seu exercício e venda podem ser complexas em alguns casos. Este artigo cobre apenas os destaques de como essas opções funcionam e as formas como elas podem ser usadas. Para obter mais informações sobre opções de ações de incentivo, consulte seu representante de RH ou consultor financeiro.

permuta de opções de ações de incentivo
Data: Tue, 4 de maio de 2004.
A minha compreensão de um exercício de permuta de ações das ISOs é que as ações de câmbio mantêm a base de custo original e a data de aquisição, enquanto as ações recentemente adquiridas recebem uma base de US $ 0.
Eu acredito que se eu fosse vender as novas ações novas antes de um ano depois de exercer que criaria uma disposição desqualificante e eu teria que pagar o imposto de renda ordinário. O que acontece se eu vender as ações de troca? Isso também criaria uma disposição desqualificadora?
Data: sex., 28 de maio de 2004.
Não. Apenas a venda do & # 8220; novo & # 8221; as ações resultarão em uma disposição desqualificadora. As ações antigas mantêm suas características, incluindo a base e a data de aquisição.
De acordo com os regulamentos, para fins de determinação de uma disposição desqualificadora, o período de detenção de todas as ações (incluindo as ações trocadas) é considerado como a partir da data do exercício. Mais importante ainda, de acordo com a seção de regulamentos 1.422-5 (b) (2), # 8220; & # 8230; a disposição desqualificante do outorgante de qualquer estoque adquirido através desse exercício é tratada como uma disposição desqualificante da estoque com base mais baixa. & # 8221; Em outras palavras, os regulamentos especificam uma regra de pedido para a disposição de ações. As ações para as quais a renda ordinária seria reconhecida são consideradas vendidas primeiro.
Aqui é um exemplo, frouxamente baseado em um nos regulamentos. Em 1 de junho de 2004, a X Corporation concede uma opção de compra de incentivo ao empregado A para comprar 100 ações da ação ordinária da X Corporation em US $ 10 por ação. A pode trocar outras ações do estoque da X Corporation para exercer a opção. A possui 40 ações ordinárias da X Corporation, adquiridas no mercado aberto em 1º de junho de 2002 por US $ 5 por ação. Em 1 de junho de 2005, quando o valor justo de mercado das ações é de US $ 25 por ação, A troca suas 40 ações para exercer o ISO.
A base tributável para 40 ações é de US $ 5, com uma data de aquisição de 1 de junho de 2002. A base tributável para 60 ações é zero, com uma data de aquisição de 1 de junho de 2005.
Em 1 de setembro de 2005, A vende 75 ações por US $ 30 por ação. A é considerado primeiro vendendo o 60 & # 8220; novo & # 8221; compartilhar e reconhecer a receita ordinária correspondente de US $ 1.500. ($ 25 FMV no exercício & # 8211; base de imposto de US $ 0 = R $ 25 de renda ordinária por ação X 60 ações = $ 1.500. Observe que isso equivale a $ 25 FMV & # 8211; preço de opção de US $ 10 = $ 15 de renda ordinária por ação X 100 ações para ISO = $ 1.500. ) O ganho de capital de curto prazo para o & # 8220; novo & # 8221; as ações são $ 30 & # 8211; $ 25 = $ 5 por ação X 60 ações = $ 300. O ganho de capital de longo prazo para o & # 8220; old & # 8221; as ações são $ 30 & # 8211; $ 5 = $ 25 por ação X 15 = $ 375.
Para relatórios de impostos mínimos alternativos, é relatado um rendimento ordinário de US $ 1.500 referente ao exercício do ISO. (US $ 25 FMV e $ 8211; $ 0 custo = $ 25 / ação X 60 ações = $ 1.500.) Parece-me que você deve seguir as ações consideradas vendidas para fins fiscais regulares na determinação de relatórios e ajustes AMT. Portanto, o ganho de capital de curto prazo para o & # 8220; novo & # 8221; as ações são de US $ 30 no preço de venda & # 8211; $ 25 FMV em exercício = $ 5 por ação X 60 ações = $ 300. O ganho de capital de longo prazo para o & # 8220; old & # 8221; as ações são $ 30 & # 8211; $ 5 = $ 25 por ação X 15 = $ 375. Note-se que o imposto regular e os montantes AMT são os mesmos porque o & # 8220; novo & # 8221; as ações foram vendidas durante o exercício de exercício. Não há ajustes AMT.
Agora que eu expliquei isso, aqui é uma nota editorial. O swap para exercitar é um # 8220; gee whiz & # 8221; técnica que geralmente não é tão grande. Por quê? Porque você ainda tem que pagar o imposto mínimo alternativo para o exercício da opção. Sob o atual regime tributário, com uma taxa de imposto regular federal máxima de 35% e uma taxa AMT federal máxima de 28%, ele simplesmente não vale a pena correr muito risco de manter as ações para atender aos requisitos do período de retenção quando você # 8217 ; lidar com grandes quantidades, especialmente quando seu estado tem uma alta taxa de imposto de renda, como a Califórnia. Lançando as regras de pedidos & # 8220; & # 8221; que exigem a & # 8220; renda ordinária & # 8221; As partes a vender primeiro tornam essa técnica ainda menos atraente. Além disso, se você espera que o valor das ações aumente de forma dramática, você irá beneficiar mais ao não trocar ações porque você terá mais ações sem swap.

Exercício ISO Usando Stock.
Regras de imposto que se aplicam se você usar ações, em vez de dinheiro, para pagar o preço de exercício quando você exerce uma opção de estoque de incentivo.
Algumas empresas permitem que os titulares de opções usem ações de ações que já possuem (em vez de dinheiro) para pagar o preço de compra quando exercem uma opção de compra de ações de incentivo para comprar novas ações. Você obtém crédito pelo valor atual das ações antigas que você invoca, o que é maior do que o preço da opção para as novas ações que você recebe no intercâmbio.
Exemplo: você tem uma opção de compra de incentivos para comprar 600 ações por US $ 5 por ação. O valor atual do estoque é de US $ 12 por ação. Para exercer a opção, você pode pagar US $ 3.000 em dinheiro - ou, se sua empresa permitir, você pode "pagar" US $ 3.000 em estoque. Você converteria 250 ações (250 vezes o valor atual de US $ 12 equivalentes a US $ 3.000) e receberá 600 ações (um aumento de 350 ações).
Esta forma de exercício é muitas vezes muito conveniente porque alivia o titular da opção de criar dinheiro para exercer a opção. (O dinheiro ainda será necessário para cobrir os passivos fiscais). Os resultados tributários podem ser favoráveis ​​quando comparados a uma alternativa em que você vende ações para encontrar o dinheiro para exercer sua opção.
Disponibilidade.
Nem todas as empresas permitem essa forma de exercício. A empresa pode não gostar desta abordagem porque coloca menos ações nas mãos de seus funcionários-chave em comparação com um exercício de caixa. Possivelmente, a empresa (ou seus acionistas) acredita que um exercício de caixa mostra maior comprometimento ou tem maior integridade. Seja qual for o motivo, você não pode assumir que este método de exercício está disponível. Leia o seu contrato de opção e o plano de opções de compra de ações em que foi emitido e pergunte a pessoa apropriada em sua empresa se você ainda não tiver certeza.
Claro que este método de exercício não está disponível se você não possui ações na empresa. Você precisará usar o dinheiro, pelo menos para sua primeira compra. Depois disso, você pode usar o estoque que você comprou em um exercício anterior de uma opção para exercer opções posteriores.
Autoridades fiscais.
As conseqüências fiscais descritas abaixo se baseiam em grande parte nos regulamentos propostos e decisões de cartas privadas. Essas autoridades não são vinculativas para o IRS, por isso é possível, na teoria, que o IRS possa desafiar um retorno arquivado com base nessas regras. Como uma questão prática que é muito improvável porque a posição do IRS nesses assuntos não mudou em muitos anos.
Fonte do estoque antigo.
As consequências fiscais desta forma de exercício dependem de se você usa ou não o estoque ISO imatável para exercer a opção. Você possui estoque ISO imaturo se você adquiriu o estoque exercitando uma opção de estoque de incentivo e ainda não satisfeito o período de retenção ISO especial. Para uma descrição do período de retenção do ISO, consulte Disqualifying Dispositions. Se você não estiver usando estoque ISO imatável para pagar as ações que você está comprando, as ações que você está usando podem ser uma das seguintes opções:
Estoque ISO maduro (em outras palavras, ações que você adquiriu ao exercer uma opção de estoque de incentivo há bastante tempo para que você conhecesse o período de retenção ISO especial). Ações de exercício de opções de ações não qualificadas. Estoque adquirido de qualquer outra forma, incluindo compras no mercado aberto.
Usando ações que não sejam partes ISO imaturo.
Esta seção estabelece as conseqüências fiscais quando você usa ações que não sejam ações ISO imatadas para pagar o preço de compra para exercer uma opção de estoque de incentivo.
Consecutivas receitas tributárias.
Em primeiro lugar, analisaremos as conseqüências regulares do imposto de renda quando você usa ações (exceto ações ISO imaturas) para exercer uma opção de estoque de incentivo:
Para fins fiscais regulares, você não declara qualquer receita no exercício da opção de opção de incentivo. (Esta regra é a mesma que se você usasse dinheiro para exercer sua opção). Você não declara nenhum ganho ou perda nas ações que você usou para pagar o preço de compra na opção. Isso porque você é considerado como tendo feito uma troca isenta de impostos dessas ações para partes da ISO. As partes que você recebe estão divididas em dois grupos. Um grupo inclui um número de ações igual ao número de ações que você ativou (as ações de troca). O outro grupo inclui todas as ações adicionais que você recebeu (as ações adicionadas). As ações de troca têm a mesma base que as ações que você ativou. Eles também têm o mesmo período de retenção que as ações que você ativou, mas apenas para fins de determinar se algum ganho ou perda de capital em uma venda é de longo prazo. Para fins de determinar se você satisfez o período de retenção ISO especial, seu período de retenção para essas ações começa na data em que você exerce a opção. As ações adicionadas têm uma base igual à quantidade de dinheiro que você pagou para exercer a opção (que pode ser zero, ou perto de zero). Essas ações possuem um período de retenção que começa na data em que você exerceu a opção. Tanto as ações de troca quanto as ações adicionadas estão sujeitas às regras que podem fazer com que você relate uma receita de compensação se você fizer uma Disposição Desqualificadora antes de satisfazer o período de retenção ISO específico. Os regulamentos propostos indicam que você considerou ter vendido as ações com a base mais baixa primeiro se você vender apenas algumas das ações. É questionável se o IRS pode aplicar esta regra, porque os regulamentos propostos não são vinculativos para os contribuintes, e outras autoridades indicam que um contribuinte pode optar por dispor das partes de base mais elevadas primeiro.
Consequências de AMT.
O IRS não explicou as conseqüências sob o imposto mínimo alternativo em detalhes tão detalhados quanto as conseqüências fiscais regulares. Os seguintes resultados seriam consistentes com a abordagem que o IRS tomou nesta área:
Você deve reportar um ajuste de AMT no mesmo valor que se você tivesse usado dinheiro para exercer a opção (veja Exercício de opções de ações de incentivo). As ações de troca possuem a mesma base AMT que as ações que você usou para pagar o preço de exercício. As ações adicionadas possuem uma base AMT igual ao valor do caixa que você pagou mais o valor do ajuste AMT.
Usando partes ISO imaturo.
Esta seção estabelece as conseqüências fiscais quando você usa ações ISO imatadas para pagar o preço de compra quando você exerce uma opção de estoque de incentivo.
Consecutivas receitas tributárias.
Aqui estão as consequências do imposto de renda regular quando você usa ações ISO imatadas para exercer uma opção de estoque de incentivo:
Para fins de imposto de renda regular, você não declara qualquer receita no exercício do novo ISO. No entanto, você fez uma disposição desqualificante do estoque ISO imaturo que você ativou. Isso significa que você deve reportar renda de compensação igual ao elemento de pechincha do exercício do ISO antigo, no qual você adquiriu o estoque ISO imaturo. Você não pode reduzir o valor que você denunciou como resultado da remuneração, mesmo que o estoque tenha diminuído em valor desde a data do exercício da opção anterior. Ao mesmo tempo, a disposição do estoque ISO imaturo é tratada em parte como uma troca isenta de impostos. Assim, além da renda de remuneração que você reporta como descrito acima, você não declara ganho ou perda na troca de ações ISO antigas para novas ações ISO, mesmo que o estoque tenha aumentado em valor desde o exercício da opção anterior. As partes que você recebe estão divididas em dois grupos. Um grupo inclui um número de ações igual ao número de ações que você ativou (as ações de troca). O outro grupo inclui todas as ações adicionais que você recebeu (as ações adicionadas). As ações de câmbio têm a mesma base que as ações que você ativou, aumentadas pelo valor do resultado de remuneração reportado por causa da disposição desqualificadora. Eles também têm o mesmo período de retenção que as ações que você ativou, mas apenas para fins de determinar se algum ganho ou perda de capital em uma venda é de longo prazo. Para fins de determinar se você satisfez o período de retenção ISO especial, seu período de retenção para essas ações começa na data em que você exerce o novo ISO. As ações adicionadas têm uma base igual à quantidade de dinheiro que você pagou para exercer a opção (que pode ser zero, ou perto de zero). Essas ações possuem um período de retenção que começa na data em que você exerceu o novo ISO. Tanto as ações de câmbio quanto as ações adicionadas estão sujeitas às regras que podem fazer com que você relate uma receita de compensação se você fizer uma Disposição antecipada do estoque ISO antes de satisfazer o período de retenção ISO especial. Os regulamentos propostos indicam que você considerou ter vendido as ações com a base mais baixa primeiro se você vender apenas algumas das ações. É questionável se o IRS pode aplicar esta regra, porque os regulamentos propostos não são vinculativos para os contribuintes, e outras autoridades indicam que um contribuinte pode optar por dispor das partes de base mais elevadas primeiro.
Consequências de AMT.
A seguinte descrição das conseqüências fiscais mínimas alternativas seria consistente com a abordagem que o IRS tomou nesta área:
Você deve reportar um ajuste de AMT no exercício do novo ISO no mesmo valor que se você tivesse usado dinheiro para exercer a opção (veja Exercício de opções de ações de incentivo). As ações de troca possuem a mesma base AMT que as ações que você usou para pagar o preço de exercício. As ações adicionadas possuem uma base AMT igual ao valor do caixa que você pagou mais o valor do ajuste AMT.